网络货运被叫停税收返还（hái），如何优化行业增值税政（zhèng）策？
网络货（huò）运作为运用互联网信息技术开展（zhǎn）的新兴物流组（zǔ）织模式，在加快供给侧结构性改（gǎi）革、促进道路运输业提质（zhì）增效的大背（bèi）景下具有重（chóng）要意义。但（dàn）“营改增（zēng）”以来，网络货运行业税负不降反增，造成行业盈利能力不（bú）足，严重制约行业的生存与发展，亟须优（yōu）化增（zēng）值税抵扣链条，切实降低行业税负。
2016年3月，财政（zhèng）部、国（guó）家税务总局联合（hé）发布财税（shuì）〔2016〕36号文，明确了网络货运业（yè）务按照“交通运输服务”缴纳增值（zhí）税（shuì），网络货运（yùn）企（qǐ）业（yè）可（kě）以开具道路运输行业（yè）增（zēng）值税发票，不再受（shòu）是否（fǒu）拥有自有（yǒu）运输车辆的条件限制，肯定了网络货（huò）运企业作为道路运输业市场（chǎng）主（zhǔ）体（tǐ）的（de）合法地位。2016年4月，国务院办公厅颁布国办发〔2016〕24号文，提出了对开展网络货运业务的试点企（qǐ）业，可进行（háng）高新（xīn）技术企业认定管理，并（bìng）享受企业（yè）所得税税收优惠政策。2017年8月，国家税务总局发布2017年第30号文，明确（què）了（le）网络货运人自行采购并交给实际承运人使用的成品油和（hé）支（zhī）付的道路、桥、闸通行费（fèi），准予抵扣进项税。2019年12月，国家税（shuì）务总（zǒng）局发布税总函〔2019〕405号（hào）文，明（míng）确了纳入试点（diǎn）范围的网络平台（tái）道路货（huò）物运输企业，可以（yǐ）为符（fú）合条件的（de）小规模纳税人代开3%运输服务增（zēng）值税专用发票。2018年到2019年间（jiān），财政部、税务总（zǒng）局连续通过财（cái）税〔2018〕32号文和第39号公告，将运输业增值税适用税率由11%调整至9%。上述一系列税收政策文（wén）件的发布，给网络货运平台打开了（le）减负降税的通道，促进了（le）网（wǎng）络货运行业（yè）的快速（sù）发展。与新兴网（wǎng）络货运平台行业快速发展相（xiàng）比（bǐ），传统市场主体登记、财税管理（lǐ）模式、税收征管方（fāng）式在网络（luò）货（huò）运新业（yè）态方面的配（pèi）套政策尚（shàng）未完全（quán）跟进，传统税费服务管理模式与（yǔ）网络货运（yùn）平台发展尚未完全（quán）相适应，使得网络货运平台（tái）税务监管中存在一些难（nán）点（diǎn）和潜在风险（xiǎn）。1.货运（yùn）司（sī）机办理税务（wù）登记存在困难。《网（wǎng）络交易监督（dū）管理办法（fǎ）》第（dì）八条规定，网络交易经营者不（bú）得违反法律（lǜ）、法规（guī）、国务院决定的规定，从事无证无照经营。除《电子商务法（fǎ）》第十条规定的不（bú）需要进行登记（jì）的情形（xíng）外，网络（luò）交易经（jīng）营者应当（dāng）依法办理市场主体登记。但对（duì）网络货运平台而言，参与其经营（yíng）活（huó）动的货运（yùn）司机遍布全（quán）国且十（shí）分分散（sàn），如（rú）何进行个体工商户注册等问题仍然不够明确。目前网络货运平台大部分司（sī）机并未进行市场主体登记，给税务机关（guān）准确确（què）认税收管辖（xiá）权、税收归属地带来（lái）较大难（nán）度。而（ér）且由司机自行（háng）刷脸认证进行个体工（gōng）商户（hù）登记、定（dìng）期税务申报、工商年报等（děng）手动操作方式（shì），也明显不适用于网络（luò）平台行（háng）业，几十万、上（shàng）百万数量级的（de）司机进行手动操作执行（háng），效（xiào）率偏低。2.网络货运业务发票开具存（cún）在困难。根据（jù）55号公告（gào）和税总函〔2019〕405号文件（jiàn），网络（luò）货运平台企（qǐ）业可（kě）以（yǐ）代替货运司机（jī）向主管税务机（jī）关申请（qǐng）代开增值税（shuì）专用发票。但在实际操作层面仍存在两个难点（diǎn）。一（yī）是代开增值税专用（yòng）发票不能采用批量汇总代开的方式。规模较大（dà）的平台企业活跃用户（hù）达到（dào）百万级别，代（dài）开发（fā）票数量（liàng）巨（jù）大，代（dài）开窗口难以负荷。二是55号公告规定，代（dài）开增（zēng）值税专用发（fā）票的货运司机至少需要办理临时税务登记。几十（shí）万甚至上百万需要代开发票的货（huò）运司机集体进（jìn）行临时税务（wù）登记可能导致税务信息系统的运（yùn）行负担短期大幅增加，并且拖慢（màn）整个税务信息系（xì）统（tǒng）的（de）运行（háng）速度（dù）。同时，频繁的临时税务登记，也（yě）会（huì）在税务信（xìn）息系统里累（lèi）积大（dà）量难以合并处理的（de）信息和记录，给税务登记管（guǎn）理造（zào）成较大负担。如果采取货运司机自行（háng）申领并开（kāi）具增值税发（fā）票方式（shì），除办理市场主体（tǐ）登记或临时税务登记外，还（hái）需要向每一名货运司机发放税务Ukey，实操难度极大。且单（dān）一货运司机可（kě）能在多个网络货运平台承接订单并（bìng）运输货物，需要向多地税务机关申领发票，税务Ukey很难统一保管和使用。如采用由货运司机（jī）以自然人身份（fèn）申请（qǐng）代开增值税普通发票的方式，则增值税税金不能抵扣进项税额。由此增加的税金（jīn），只（zhī）能由（yóu）网络货运平台企业自行承担。在行业毛利较（jiào）低的情况下（xià），这（zhè）可能加重网络货运平台企业税（shuì）收负担，也不利（lì）于网络货运行业增值税抵扣链条的完善。3.平（píng）台内经营（yíng）者（zhě）申报纳税的难点。（1）增值（zhí）税方面。按照增值税起征点优惠政策规定，自然人（rén）持续开展经营业务（wù）的，如办理了税务（wù）登记，并（bìng）选择按期纳税，履行按期申报纳（nà）税义务，则可以按规定享受小规模纳税人（rén）月销售额起征点以下免税（shuì）政策；自然人不经常发生（shēng）应税行（háng）为的（de），如未办理税务登记，或只（zhī）选（xuǎn）择了按次纳税（shuì），则应按规定享受按次纳税（shuì）的起征点优惠政（zhèng）策。目前存在的问（wèn）题主要是，网络（luò）货运平台内的大量自然人货（huò）运司机分（fèn）布在全国各地，经常发生应税行为（wéi），多数未办理市场主体登记，无法享受增值（zhí）税（shuì）相关税费优惠政策（cè）。（2）企业（yè）所得税方（fāng）面。我国企业（yè）所得税政策允许网（wǎng）络平台（tái）企业以（yǐ）收款凭证或内部凭证为依据进行税前扣除。这在（zài）一定程度（dù）上解决了网络货运平台企（qǐ）业难以从（cóng）数量众多的自（zì）然人货运司（sī）机处取得正（zhèng）规发票，难以进（jìn）行企业所得税税前扣除的问题。但（dàn）现行企（qǐ）业所得税相（xiàng）关政策仅（jǐn）要（yào）求收（shōu）款凭证列明收款（kuǎn）单位（wèi）名称（chēng）、支出项目（mù）等相关信息，内（nèi）部凭证（zhèng）填制（zhì）和使用（yòng）应当符合国家会（huì）计法律、法规等相关规定，并（bìng）未对收款凭（píng）证和内部凭证的格式（shì）和种类作（zuò）出（chū）明（míng）确要求（qiú），给税务机关鉴别税前扣（kòu）除（chú）凭证的真实性和（hé）合规（guī）性带来了不小的（de）困难。（3）个人所得税方面。在工作实践中（zhōng），由（yóu）于对货运司机如何计征个人（rén）所得税依然较为（wéi）模糊（hú），对未注册个体工商户的货运（yùn）司（sī）机个人所得性（xìng）质的确认、货运行业个人（rén）所得税（shuì）应税所得率（lǜ）等问题，各地仍（réng）存在政策执行标准不一致（zhì）的情况。1.税（shuì）费（fèi）流失的（de）风（fēng）险。由于网络货运平台内货运司机人数众多（duō）且十分零散，通常不（bú）是（shì）税（shuì）法定义下的固定业（yè）户，网（wǎng）络货运平台企业在购进货运司机的劳务、服务时（shí），大（dà）多难以获得合规票（piào）据，所购进应税服务的税款抵扣（kòu）和所（suǒ）得税税前成本费用列支凭证无（wú）法保障。为了降（jiàng）低企业（yè）所（suǒ）得税税负，部分网络（luò）货运平台企业会将全国零散税源（yuán）汇集到本地代开发票（piào），以作（zuò）为平（píng）台企业（yè）自身（shēn）所得（dé）税成本列支的凭证，这就有可能发生虚（xū）列成本的情况（kuàng）。部分（fèn）网络（luò）货运平台企业存在代扣代（dài）缴个人（rén）所（suǒ）得税不到位的问题（tí），也为货运司机（jī）个（gè）人（rén）所得税（shuì）征管带来漏（lòu）洞。2.虚开增值税发票的风险（xiǎn）。由（yóu）于网络货运平（píng）台交易双方业（yè）务（wù）发生地可能遍布全国各地，实践（jiàn）中部分网络货（huò）运平台企业通（tōng）过虚增（zēng）业务（wù）量甚至直接虚（xū）构交易（yì）对外开（kāi）票，形成虚开发票行（háng）为，以此获取非法利益。特别是（shì）存在的大量“两头在外”的情况，即销售地不在（zài）本地、结算地也不在本（běn）地，导致企业业务（wù）真实性很难把控。税务（wù）机关在信息化监（jiān）管（guǎn）手段相对有限（xiàn）的情况（kuàng）下，对网络货（huò）运普通企业（yè）业务（wù）真实性的监管可（kě）能（néng）存在漏洞。
02 公平竞（jìng）争审（shěn）查对网货的影响
本次《公平竞争审查条（tiáo）例》出台（tái），将（jiāng）对（duì）网（wǎng）络货（huò）运（yùn）行（háng）业产（chǎn）生（shēng）巨大影响：第一，将倒逼现有的（de）地（dì）方性税收政（zhèng）策退坡，直至形成公平竞争（zhēng），此举将（jiāng）加速网络货运行业（yè）的属（shǔ）地化发展。例如（rú），基于对多式联运数据的统筹（chóu）和（hé）供应（yīng）链安全的考虑，行业大概率会由（yóu）央企和地（dì）方国企下属的供应链或信息化公司下场统筹，形成每（měi）个省（shěng）“1个省级监管平（píng）台+3~5个结算平台+一批合规网络货运平台（tái）的”的新格局，来助推行业的规模化和规范（fàn）化发展。这（zhè）样一来，也能进一步释放物流数据要（yào）素的产（chǎn）业价（jià）值，这（zhè）才是网络货运的长远发展之（zhī）道。第（dì）二，某些网（wǎng）络货运等物流企业曾经享（xiǎng）受或（huò）正在享受的地方性税收（shōu）优惠政策，将（jiāng）要（yào）受（shòu）到（dào）影响。据了解，今年以来，全国已有多个地方响应政策（cè）号召叫停了（le）税（shuì）收返（fǎn）还，全面清理违规税收优惠财政（zhèng）奖补（bǔ）；这对依赖（lài）税收返还奖补的（de）网（wǎng）络（luò）货运（yùn）平台来讲，将（jiāng）是一场巨（jù）大的冲击！比如，江（jiāng）苏某家物流企业因为拿了（le）政府的补贴资（zī）金，但没有完成约定的（de）条款（kuǎn），被要求退还2400万元。根据（jù）相（xiàng）关媒体报道，目前涉税的（de）招商引资政（zhèng）策都（dōu）已实质性（xìng）暂停，不再承诺新的奖补措施，即使是以往已经承诺的措施，也暂停实施（shī）。而这一切或都与国务院从8月1日正（zhèng）式开始实施的《公平（píng）竞争审查条例》有关，根据（jù）这项条例明确各地（dì）税收优惠（huì）、财（cái）政奖补面临全面审（shěn）查（chá）。根据《公平竞争审查条例》第（dì）十条（tiáo），针对各地税收优惠和财（cái）政奖补，明确规定纳入审查范围：（二）给予特定（dìng）经营者选择性、差（chà）异化的财政奖（jiǎng）励或（huò）者补贴；（三）给予特定经营（yíng）者要素获（huò）取、行政事业性收费、政府性基（jī）金、社会保险费等方面的优惠；（四）其（qí）他影响生（shēng）产经营成本的（de）内（nèi）容。上述内（nèi）容可见（jiàn），该政策提（tí）到不得给予特定经营者（zhě）选（xuǎn）择性、差异化（huà）财政奖励或补贴，不得给给（gěi）予特定经营者税收优（yōu）惠。据万联网了解，诸多招商（shāng）引资通（tōng）过（guò）拟入驻企业与当（dāng）地政府部门洽谈，通过（guò）核定征收（shōu）和财政补贴等优惠政策来（lái）实现企业落地。税收奖（jiǎng）补对很（hěn）多城市（shì）来讲（jiǎng）是招（zhāo）商利器，该（gāi）条例的出台，将对招商模式和企业（yè）布局产生影响。以网络货运行业为（wéi）例，该（gāi）行业对于税收洼地（dì）和（hé）税务奖励高（gāo）地尤为（wéi）推崇，甚至不（bú）少网络货运企业为了跟上（shàng）税收政策奖（jiǎng）励（lì），还会根据各地（dì）方推出的（de）奖励政策选择落地的城市，比如某（mǒu）一（yī）段时间广西特别被看好，大（dà）家一股（gǔ）脑涌向广西发展；今年（nián）年初《内蒙古（gǔ）自治区（qū）2024年产（chǎn）业高质量发展（zhǎn）政策（cè）清单》出台很给力，一些企业又追逐去往内蒙古（gǔ）开（kāi）新公司；后来天津的相（xiàng）关配（pèi）套政策（cè）出台，又有很（hěn）多网络货运平台去当地（dì）开（kāi）分公司等等。企业是逐利的（de），毕竟地方（fāng）政府给减免和减半征收以及税收（shōu）返还确实能帮助（zhù）企业（yè）大幅度降低企业成本。但在（zài）新（xīn）条例实施背景下，多地（dì）已经开始优惠政策清理（lǐ）。例如：上海发布了《招商整（zhěng）改任务（wù）清单“二十条”》，要求（qiú）立（lì）即清理与（yǔ）税收挂钩的产业扶持（chí）政策，全面禁（jìn）止“税（shuì）收（shōu）优（yōu）惠（huì）政策”招商行为；江西2025年前（qián）全面取消对（duì）所辖开发区、城市新区、风景名（míng）胜（shèng）区等各类功能区以及特定行（háng）业、企业的财政收入全留或增量返还政策；浙江要求（qiú）逐步清理不当干预市场和与税费收入相挂钩的（de）补（bǔ）贴或返（fǎn）还政策；曾（céng）经的“税收天堂”霍尔果（guǒ）斯，在税收优惠清理（lǐ）中也只保留了“五（wǔ）免五减半”政策等。
尽管国家（jiā）针对网（wǎng）络货运企业出台了一系列鼓励政策，但受物流运（yùn）输行业本身局限性影响，未能形成健康的抵扣链（liàn）条，行业（yè）税负高的问题（tí）始终（zhōng）没有得到有效解决，主要面临（lín）以下现实问题：
一是成品（pǐn）油进项抵扣（kòu）问题。目前网络货运企（qǐ）业抵扣成品油（yóu）进项，主要通过以公司名义购买油（yóu）卡（kǎ）并按订单分配（pèi）给个体（tǐ）司（sī）机用于实（shí）际（jì）承运的方式（shì），但受公路（lù）运（yùn）输线路多（duō）样性、个体司机对柴油价格的敏感性（xìng）、加油（yóu）站布局等因（yīn）素影响，难以对个体司机在指定加油（yóu）站使用加油卡结算进行严格（gé）控制，造（zào）成（chéng）在实际业务（wù）开展中不能取（qǔ）得（dé）足够的进项抵（dǐ）扣（kòu）来源（yuán）。二（èr）是路桥费进项抵（dǐ）扣问（wèn）题。按照财税〔2017〕90号文规定，增值税一般纳税人支（zhī）付的道（dào）路、桥、闸通（tōng）行费，可（kě）以（yǐ）按照发票注明的增值税额或按照发票税率计算抵（dǐ）扣进项税，但按照（zhào）现行增值税（shuì）抵扣规定，政府还（hái）贷性收费公路开具的（de）财政票（piào）据不能抵扣。根（gēn）据《2021年全国收费公路统计公报》统计，2021年末政府（fǔ）还贷公路总里程8.60万公里，其中高（gāo）速公路6.86万公里，政府还（hái）贷（dài）高速（sù）公路占收费（fèi）高速公路里程的42.6%，这意味着有近一半的高速公路（lù）通行费无法抵扣进项税，同（tóng）时路桥（qiáo）费（fèi）发票与运输信息的匹配性（xìng）问（wèn）题（tí）也（yě）增（zēng）大了抵扣执行的难度。三是（shì）进（jìn）项税（shuì）源不足问题。税收政策明确规定能抵扣的进项（xiàng）税必须（xū）是企业自身承运（yùn）货物产生的费用（yòng），按（àn）照（zhào）网络货运的业务（wù）模式（shì），实际承运人为个体司机等社会运（yùn）力，造成交通运输业最大资产运输车辆的维修、损耗、保（bǎo）险成（chéng）本支出不允许抵（dǐ）扣，而网络货运企（qǐ）业账（zhàng）面（miàn）的主要运（yùn）营（yíng）成本（běn）人工、房（fáng）租、差旅费等均不足（zú）以获取足够（gòu）的进项抵扣额。四是（shì）代开发（fā）票落地难问题。税总函（hán）〔2019〕405号规定（dìng），网络货运企业可以为符合条件的货物运输业小规（guī）模纳税人代开3%的增值税专用发票。但在（zài）实际操作中，各（gè）地（dì）区的代开工作在时间（jiān）安排、具体操作、发（fā）票限额控制等（děng）方面还存在差异；同（tóng）时，代（dài）开的小规模纳（nà）税人（rén）还（hái）需满足已（yǐ）办（bàn）理税（shuì）务登记、4.5吨以上车辆需取得《道路运输经营（yíng）许（xǔ）可证》和《道路运输（shū）证》等资质条件，受（shòu）限于目前（qián）社会运力中个体司机占（zhàn）比超过90%的（de）行业（yè）现状，代开（kāi）难度和（hé）成本偏高。2024年6月，国务（wù）院发（fā）布了《公平竞（jìng）争审（shěn）查条例》，针对各（gè）地（dì）税收优惠和财（cái）政（zhèng）奖补（bǔ）明确规定纳入审查范围。在新（xīn）条例（lì）实施下，多（duō）地已（yǐ）开始进（jìn）行优惠政策清（qīng）理，这对长期依赖税收（shōu）洼（wā）地和地方税务（wù）奖励来（lái）降（jiàng）低（dī）运营成本的网络货（huò）运（yùn）企业（yè）来说，将带来较大影响，高税（shuì）负问（wèn）题将进（jìn）一（yī）步凸显。因此，当前亟须（xū）通过（guò）优化（huà）增值税抵扣链条（tiáo），从根本上缓解网络货（huò）运行业税负偏高、盈利能力不足的现状，具体建议包括：一（yī）是增加增（zēng）值税（shuì）进项抵扣（kòu）范（fàn）围。对（duì）于已经建立完善信息系统的网（wǎng）络货运企业，在税务（wù）部门通（tōng）过信息系统能够真（zhēn）实掌握业务来源、订单合（hé）同（tóng）、承运轨迹、支付凭证（zhèng）、银（yín）行（háng）流水等业务信息的前提下，允许（xǔ）网络货（huò）运企业（yè）可以按月汇总网络货（huò）运平台企（qǐ）业支（zhī）付给个体承（chéng）运人（rén）的运费作（zuò）为进项税基础，按照一定（dìng）标准进行进项税抵扣，实现“以数据控税（shuì）”。二是提高增值税（shuì）进项抵扣比率。允（yǔn）许将政府还贷性收费公路开（kāi）具的财政票据（jù）纳入进项抵扣（kòu）范围，进一（yī）步（bù）增加路桥费可抵扣范围，将路（lù）桥费（包括财政票据）统一按照例如9%税率进行（háng）进项抵（dǐ）扣。
三是扩大所得（dé）税（shuì）扣（kòu）除比（bǐ）例（lì）和范围。鼓（gǔ）励网（wǎng）络货运（yùn）企业（yè）加大科技研发投（tóu）入，推动网络货运企业建立健全涵盖从业（yè）务（wù）承接到资金（jīn）支付（fù）结算（suàn）的（de）全过程管（guǎn）理信（xìn）息（xī）系统，进一步加大网络货运企业研发投入加计（jì）扣除（chú）比例；考虑当（dāng）前（qián）国（guó）内新能源汽车（chē）行业（yè）的（de）快速（sù）发（fā）展，增加（jiā）电费、加气费（fèi）等（děng）新能（néng）源（yuán）费用纳入增值税抵扣范围；参（cān）照“有车（chē）承运”企业，将（jiāng）车（chē）辆（liàng）日常维（wéi）护费用如保（bǎo）养、保险等（děng）成（chéng）本（běn）项目纳入网络（luò）货运行（háng）业的（de）进项（xiàng）抵扣范围，进一步完善抵（dǐ）扣（kòu）链条。
（作者单位均系（xì）中国（guó）铁路物资（zī）股份有限公司）
